Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782

Введение. Основные характеристики некоммерческих организаций 6

1. Анализ российского законодательства и правоприменительной практики с целью выявления основных проблем, связанных с налогообложением некоммерческих организаций 22

1.1. Налогообложение доходов некоммерческих организаций налогом на прибыль (включая вопросы определения состава доходов НКО, учитываемых в целях налогообложения, вопросы налогового режима для грантов, пожертвований, прочих видов целевого финансирования и целевых поступлений, прочие вопросы) 22

^ Регистрация иностранных доноров (благотворителей) 26

Ограничение сфер деятельности НКО, на финансирование которых может оказываться финансовая (благотворительная) поддержка без налоговых последствий 29

^ Налогообложение не использованных в налоговом периоде средств целевого финансирования 31

Проблема налогообложения источников формирования имущества НКО, формирование целевого капитала (эндаумента, endowment) 33

1.2. Подходы к определению предпринимательской деятельности некоммерческих организаций в целях налогообложения налогом на прибыль организаций 43

1.3. Проблемы налогообложения операций некоммерческих организаций налогом на добавленную стоимость (включая вопросы определения объекта налогообложения НДС) 49

1.4. Прочие проблемы, связанные с налогообложением некоммерческих организаций (включая вопросы налогообложения НКО прочими налогами, вопросы обеспечения равенства налогового режима для негосударственных некоммерческих организаций и бюджетных учреждений) 51

^ Проблемы, связанные с налогообложением некоммерческих организаций налогом на имущество и недвижимость 51

Вопросы обеспечения равенства налогового режима для негосударственных некоммерческих организаций и бюджетных учреждений 52

^ Налогообложение доноров (благотворителей) 54

Проблемы, связанные с налогообложением доходов физических лиц 55

2. Анализ российского законодательства и правоприменительной практики с целью выявления основных проблем, связанных с регулированием деятельности некоммерческих организаций 61

2.1. Сопоставление условий регулирования деятельности государственных (муниципальных) учреждений и негосударственных некоммерческих организаций при предоставлении социальных услуг (включая вопросы, связанные с планируемой реформой государственных (муниципальных) учреждений) 61

2.2. Состояние административных барьеров для деятельности некоммерческих организаций (включая вопросы регулирования безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия) Российской Федерации) 81

^ Изменения в порядке регистрации НКО и отчетности 81

Регулирование предоставления грантов и безвозмездной (технической) помощи зарубежными организациями 86

Гражданский (общественный) контроль 89

^ 3. Анализ теоретических подходов и лучшей практики зарубежных государств в области регулирования деятельности и налогообложения некоммерческих организаций 93

3.1. Теоретические аспекты деятельности некоммерческих организаций 93

3.2. Особенности некоммерческих организаций, требующие учета при совершенствовании системы налогообложения 109

Особенности некоммерческих организаций, существенные при выборе налогового режима 110

Проблемы теоретического характера, связанные с налогообложением некоммерческих организаций разными видами налогов 119

3.3. Определения и классификации некоммерческих организаций, принятые в международной практике 126

Определения некоммерческих организаций, принятые в международной практике 128

Классификации некоммерческих организаций 130

3.4. Опыт зарубежных стран в области налогообложения некоммерческих организаций 143

Практика налогообложения некоммерческих организаций в развитых зарубежных странах 143

Налогообложение некоммерческих организаций в странах Центральной и Восточной Европы 162

4. Разработка подходов к решению выявленных проблем и устранению имеющихся недостатков, а также концептуальных предложений по совершенствованию российского законодательства в области регулирования некоммерческих организаций на среднесрочную и долгосрочную перспективу 177

4.1. Вопросы регулирования налогообложения некоммерческих организаций 180

^ Анализ возможных подходов к налогообложению некоммерческих организаций 180

Основания использования особого режима по налогу на прибыль организаций для НКО 185

^ Освобождение некоммерческих организаций от исчисления и уплаты налога на прибыль 194

Предложения по совершенствованию налогового законодательства в части налогообложения НДС 231

^ Освобождение от налогообложения имущества, недвижимости 234

Предложения по совершенствованию налога на доходы физических лиц и единого социального налога 236

^ Налогообложение доноров и благотворителей 237

4.2. Общие вопросы регулирования деятельности некоммерческих организаций 243

Расширение числа организационно-правовых форм НКО, которые могут выступать в качестве благотворительных организаций 243

Расширение форм благотворительной деятельности 243

^ Регулирование структуры органов управления и порядка управления некоммерческими организациями 244

Прочие предложения 244

4.3. Вопросы снижения административных барьеров для деятельности некоммерческих организаций 246

4.4. Прочие вопросы регулирования деятельности некоммерческих организаций, включая разработку предложений по совершенствованию механизмов нормативно-правового регулирования механизмов гражданского (общественного) контроля 247

4.5. Концепция Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (в части совершенствования регулирования благотворительной деятельности, налогообложения некоммерческих организаций и механизмов общественного контроля) 250

5. Разработка проектов законодательных и иных нормативных правовых актов, направленных на решение выявленных проблем в законодательном регулировании деятельности некоммерческих организаций и создание благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях 264

5.1. Проект Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» 265

5.2. Пояснительная записка к проекту федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» 284

5.3. Финансово-экономическое обоснование к проекту федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» 296

5.4. Техническое задание на разработку проекта Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (с целью создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях) 297

Заключение 301

Приложение 1. Примеры, иллюстрирующие ситуации, когда средства донора не считаются целевыми, включаются в состав внереализационных доходов некоммерческой организаций, облагаются налогом на прибыль и НДС 309

Приложение 2. Виды доходов некоммерческих организаций, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации 319

Приложение 3. Использование терминологии, относящейся к описанию видов деятельности некоммерческой организации на примере образовательной некоммерческой организации 321

Приложение 4. Некоторые типы некоммерческих организаций, подлежащих налоговым освобождениям в соответствии с налоговым кодексом США 323

Приложение 5. О проектах законодательных актов по вопросам регулирования целевого капитала некоммерческих организаций 329

^ Приложение 6. Финансовая отчетность некоммерческих организаций как инструмент для реализации общественного контроля 339